Akuntansi Internasional : Tugas Kelompok Minggu 5, 6 dan 7

KASUS 5-1 NOVARTIS

            Tampilan 5-5 menyajikan laporan baru terbatas dari laporan keuangan tahunan novartis tahun 2005, merekonsiliasi laba rugi bersih dan ekuitas pemegang saham dari IFRS ke GAAP AS. Catatan 34 dalam laporan tahunan menjelaskan lebih jauh detail perbedaan IFRS/ GAAP AS dalam rekonsiliasi.

Diminta :

1.      Identifikasi 3 perbedaan prinsip akuntansi IFRS/GAAP AS yang menyebabkan perbedaan yang paling besar dalam laba rugi bersih Novartis 2005 yang disiapkan sesuai dengan kedua susunan prinsip akuntasi tersebut.

2.      Masuk ke situs Novaartis (www.novartis.com) dan lihat Catatan 34 dalam laporan tahunan 2005. Masing-masing dari tiga perbedaan tersebut teridentifkasi berada dalam ketentuan satu, diskusikan:

a.       Perlakuan dalam IFRS

b.      Perlakuan dalam GAAP AS

c.       Pengaruh perbedaan prinsip akuntansi pada Novartis dalam laporan laba bersih tahun 2005 dan 2004

d.      Evaluasi kedua cara (IFRS versi GAAP AS), perlakuan mana yang anda yakini lebih memberikan informasi yang bermanfaat?

3.      Apakah pembahasan perbedaan antara IFRS dan GAAP AS dalam Catatan 34 memberikan informasi yang cukup bagi pembaca laporan keuangan untuk dibandingkan dalam kedua ketetapan prinsip akuntansi tersebut? Berikan respon anda.

4.      Bayangkan bahwa Novartis meramalkan (berdasarkan IFRS) pendapatan bersih mereka untuk tahun depan adalah $6.300 juta dollar amerika. Kembangkan perkiraan pendapatan bersih dalam GAAP AS dengan menggunakan informasi dari catatan 34. Seberapa dapat diandalkan GAAP AS anda dalam perkiraan, dan bagaimana anda menggunakan pekiraan?

Jawab :

1.      Perbandingan laporan laba rugi konservatif dengan laba rugi komprehensif :

a.       Laba komprehensif lebih menyeluruh. Laba komprehensif mencakup perubahan ekuitas pemilik dalam jangka waktu yang ditetapkan lebih lengkap dari pada hanya menambahkan investasi dari pemilik dan didistribusikan kepada pemilik. Ini terdiri dari dua bagian, lababersih, laba dari laba tradisional yang terlihat, dan laba komprehensif lainnya yang tidak termasuk laba komprehensif tradisional.

b.      Dasar perspektif dari laba komprehensif adalah aset dan kewajiban bukan pendapatan dan biaya, laba komprehensif mengaplikasikan perpektif aset-liabilitis untuk mengakui laba, dibandingkan dengan perpektif pendapatan dan biaya yang diaplikasikan di laba tradisional.

c.       Aspek pengukuran tidak sebatas hanya biaya historis saja, namun harga pasar juga dapat digunakan sebagai optional GAAP AS menggunakan prinsip laba/rugi yang konservatif, artinya Prnsip laporan laba/rugi yang digunakan GAAP AS masih bersikap mepertahankan keadaan, kebiasaan, dan tradisi yang berlaku di Amerika Serikat. Sedangkan IFRS menggunakan prinsip laba rugi yang komprehensif, maksudnya adalah laporan laba rugi disajikan secara lengkap artinya total perubahan aktiva bersih (ekuitas) perusahaan selama satu periode, yang berasal dari semua transaksi dan kegiatan lain dari sumber selain sumber yang berasal dari pemilik. Atau dengan kata lain, laba komprehensif terdiri atas seluruh perubahan aktiva bersih yang berasal dari transaksi operasi.

2.      Perbedaan yang teridentifikasi :

a.       Perbedaan pengakuan. Perbedaan dalam kriteria pengakuan dan/atau pedoman berkaitan dengan :

·         Apakah item diakui atau tidak (apakah suatu standar menyatakan bahwa suatu item tersebut harus diakui dalam laporan keuangan, atau sebaliknya)

·         Bagaimana item tersebut diakui, dan/atau

·         Kapan item tersebut diakui (perbedaan waktu)

b.      Perbedaan pengukuran. Perbedaan dalam pendekatan untuk menentukan jumlah yang diakui yang dihasilkan baik dari :

·         Perbedaan dalam metode yang dipakai/diharuskan dipakai atau

·         Perbedaan dalam pedoman rinci untuk menerapkan method serupa

c.       Perbedaan presentasi. Ada perbedaan dalam penyajian materi dalam laporan keuangan (apakah formatnya sama atau tidak).

d.      Perbedaan pengungkapan. Perbedaan dalam informasi yang disajikan dalam catatan atas laporan keuangan yang terkait dengan :

·         Apakah pengungkapan diperlukan atau tidak, dan

·         Cara di mana pengungkapan ini harus dibuat

3.      Menurut kami jika kami sebagai pembaca laporan keuangan dengan melihat Catatan 34 perbedaan IFRS dan GAAP cukup dapat dipahami, (hal 73) laporan keuangan IFRS terdiri atas neraca gabungan, laporan laba rugi, laporan arus kas, laporan perubahan ekuitas (atau laporan laba rugi dan pengeluaran yang diakui) dan catatan penjelasan ungkapan catatan harus mencangkup : Kebijakan akuntansi yang diikuti. Penilaian yang dibuat oleh manajemen dalam menerapkan kebijakan akuntansi yang penting. Asumsi utama mengenai masa depan dan sumber–sumber penting tentang ketidak pastian estimasi (hal 179) Sedangkan menurut GAAP laporan keuangan yang disajikan harus sesuai dengan lembaga akuntansi secara menyeluruh dan dilengkapi seperti berikut :

·         Rekonsiliasi kuantitatif pendapatan bersih

·         Ekuitas pemegang saham

·         Pendapatan per saham

4.      Perkiraan dalam GAAP AS :

	Catatan	2005
Pendapatan bersih berdasarkan IFRS		6300
Penyesuaian GAAP Amerika Serikat
Sekuritas yang tersedia untuk dijual	34,1	278
Kerugian penurunan nilai persediaan	34,2	20
Perusahaan-perusahaan rekanan	34,3	(6)
Aset-aset tidak berwujud	34,4	(1.238)
Tanah, bangunan, dan peralatan	34,5	53
Kepentingan pensiun dan pasca jabatan lainnya	34,6	(181)
Pajak-pajak yang ditangguhkan	34,7	178
Kompensasi berdasarkan saham	34,8	(44)
Pertukaran mata uang asing	34,9	0
Kepentingan minoritas	34,10	(11)
Lain-lain
Pendapatan bersih berdasarkan GAAP Amerika Serikat		5.349

KASUS 6-1 PERUSAHAAN REGENTS

            Perusahaan Regents baru saja mendapatkan anak perusahaan manufaktur AS yang berlokasi di pinggiran kota London. Pada dasarnya mereka hanya menjual produk mereka di inggris, yang penjualannya ditagihkan dalam poundsterling dan harga dihitung dengan kondisi kompetitif lokal. Beban (buruh, bahan mentah, dan biaya produksi lainnya) sebagaian besar lokal, walaupun kuantitas kmponen yang signifikan sekarang diimpor melalui induk perusahaan AS. Pembiayaan sebagaian menggunakan dolar AS yang disediakan oleh induk perusahaan.

            Manajemen kantor pusat harus memutuskan penggunaan mata uang fungsinal untuk operasional perusahaan di London : Apakah akan menggunakan dolar AS atau poundstreling inggris? Anda diminta untuk memberikan saran kepada manajemen mengenai penggunaan mata uang yang tepat dan efek relatifnya ke laporan keuangan. Persiapkan laporan yang mendukung rekomendasi anda dan identifikasi setiap kebijakan yang digunakan dalam analisis anda.

            Tampilan 6-1 memberikan perbandingan neraca Regents Corporations pada 31 Desember 20X7 dan 20X8, dan Laporan laba-rugi akhir tahun pada 31 Desember 20X8. Laporan yang digunakan di AS biasanya menggunakan prinsip akuntasi yang menggunakan translasi terhadap dolar.

Neraca	12/31/X7	12/31/X8
Aset    Kas    Piutang Dagang    Persediaan (FIFO)    Aset Tetap    Akumulasi Penyusutan Harta tidak berwujud (hak paten)    Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham     Utang dagang     Utang pada induk perusahaan     Utang jangka pajang     Pajak tangguhan     Saham biasa     Laba ditahan     Total Laporan Laba-Rugi yang berakhir pada 12/31/X8 Penjualan Beban      Biaya penjualan      Administratif dan umum      Depresiasi      Bunga Laba operasional Keuntungan (kerugian) transaksi Pendapatan sebelum pajak Pajak pendapatan kini Ditangguhkan Pendapatan bersih Laba ditahan pada 12/31/X7 (sisa) Dividen Laba ditahan pada 12/31/X8	£ 1.000 2.890 3.040 4.400 (420) £ 10.970 £ 1.610 1.800 4.500 80 1.500 1.480 £ 10.970 £ 11.300 1.600 300 480 £ 670 40	£ 1.150 3.100 3.430 4.900 (720) 70 £ 11.930 £ 1.385 1.310 4.000 120 1.500 3.615 £ 11.930 £ 16.700 13.680 £   3.020 125 £   3.145 710 £   2.435 1.480 3. 915 00 £    3.615

Informasi dan data tambahan nilai tukar :

1.      Nilai Tukar :

31 Desember 20X7                 $1,80 = £1

31 Desember 20X8                 $1,90 = £1

Rata – rata 20X8                     $1,86 = £1

Rata- rata pada ¼ 20X7          $1,78 = £1

Rata- rata pada ¼ 20X8          $1,88 = £1

2.      Saham biasa yang diterima, utang jangka panjang yang diterbitkan, dan aset tetap asli yang dibeli saat kurs nilai tukar $1,70 = £1.

3.      Akun utang pada induk perusahaan dihitung menggunakan dolar AS.

4.      Kurs nilai tukar saat aset tak berwujud (hak paten) didapatkan dan pembelian aset tetap tambahan sebesar $1,82 = £1.

5.      Pembelian dan deviden yang terjadi sepanjang 20X8.

6.      Beban depresiasi £300 untuk 20X8, £20 berubungan dengan pembelian aset tetap selama 20X8.

7.      Pajak tangguhan ditranslasikan dengan dengan kurs saat ini.

8.      Persediaan cukup untuk produksi sekitar 3 bulan.

Jawab :

METODE KURS SAAT INI

Neraca	Mata Uang Asing	Nilai Tukar	Pendanaan Dollar
Akun Neraca Aset    Kas    Piutang Dagang    Persediaan (FIFO)    Aset Tetap    Akumulasi Penyusutan Harta tidak berwujud (hak paten)    Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham     Utang dagang     Utang pada induk perusahaan     Utang jangka pajang     Pajak tangguhan     Saham biasa     Laba ditahan     Penyesuaian translasi mata uang asing     Total Akun Laporan Penghasilan      Penjualan      Beban      Biaya penjualan      Administratif dan umum      Depresiasi      Bunga      Laba operasional      Keuntungan (kerugian) transaksi Pendapatan sebelum pajak Pajak pendapatan kini Ditangguhkan Pendapatan bersih Laba ditahan pada 12/31/X7 (sisa) Dividen Laba ditahan pada 12/31/X8	£ 1.150 3.100 3.430 4.900 (720) 70 £ 11.930 £ 1.385 1.310 4.000 120 1.500 3.615 - £ 11.930 £ 16.700 (11.300) (1.600) (300) (480) £ 3.020 125 £ 3.145 (670) (40) £ 2.435 1.480 3. 915 (300) £ 3.615	$ 1,90    1,90 1,88 1,70 1,82 $ 1,90 1,90 1,70 1,90 1,70 a b $ 1,86 1,86 1.86 1,86 1,86 1,90 1,86	$ 2.185 5.890 6.448 8.330 720 127 £ 23.700 $ 2.362 2.489 6.800 228 2.550 6.796 - $ 21.225 $ 31.062 (21.018) (2.976) (558) (892) $ 5.618 125 $ 5.743 (670) (40) $ 5.033 1.465 6.498 (558) $ 5.940

HALAMAN 274 NO. 11-12

11.  Bagaimana metodologi translasi mata uang asing yang dijelaskan oleh FAS No. 52 berbeda dengan metode translasi mata uang asing di Inggris? Bagaimana di negara anda?

12.  Bagaimana perbedaan keuntungan dan kerugian translasi pada metode transaksi kurs saat kini atau kurs sementara berdasarkan FAS No. 52 dan apa alasan dari tiap perlakuan akuntansi tersebut?

Jawab :

11.  FAS No. 52 mengenai keputusan pihak yang berwenang, Amerika Serikat pada akuntansi mata uang asing mengamanatkan persyaratan untuk transaksi mata uang asing.

a.       Pada tanggal transaksi diakui, setiap set, kewajiban, pendapatan, beban, keuntungan atau kerugian yang muncul harus dihitung dan dicatat dalam mata uang fungsional dalam catatan secara keseluruhan dengan pengaruh nilai tukar pada saat itu.

b.      Pada setiap tanggal neraca, neraca tercatat yang menggunakan mata uang selain mata uang fungsional pada pencatatan harus disesuaikan untuk menggambarkan nilai tukar saat itu .

Metode translasi mata uang asing di inggris, laporan keuangan harus di selesaikan terlebih dahulu terhadap level harga saat itu lalu di translasikan menggunakan kurs saat ini.

12.  FAS No. 52 mengharuskan penggunaan metode dua transaksi untuk mencatat transaksi dalam mata uang asing. Keuntungan dan kerugian dari transaksi yang sudah selesai dan belum diselesaikan dimasukkan dalam penentuan laba. Pengecualian utama terhadap ketentuan ini terjadi apabila

a.       Penyesuaian nilai tukar berkaian dengan transaksi antar perusahaan jangka panjang tertentu dan

b.      Transaksi tersebut dimaksudkan dan berfungsi efektif sebagai lindung nilai atas investasi (yaitu lindung nilai terhadap posisi aktiva / kewajiban bersih operasi luar negeri) dan komitmen mata uang asing. Alasannya untuk mencapai keseragaman.

Sumber :

Choi, Frederick D. S. dan Gary K. Meek. International Accounting. Buku 1 Edisi 6. 2010: Salemba Empat.

http://yuni-novianti.blogspot.co.id/2015/04/akuntansi-internasional.html

http://riskaapry.blogspot.co.id/2015/04/akuntansi-internasional-bab-6-translasi_4.html